★．开业税务登记

一、  办理开业登记的时间：

1.      从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起三十日内，主动依法向税务机关申报办理登记。

2.      按照规定不需要领取营业执照的纳税人，应当自有关部门批准之日起三十日内或者自发生纳税义务之日起三十日内，主动依法向主管税务机关申报办理税务登记。

二、  办理开业登记的地点

1.      纳税企业和事业单位向当地主管税务机关申报办理税务登记；

2.       纳税企业和事业单位跨县(市)、区设立的分支机构和从事生产经营的场所，除总机构向当地主管税务机关申报办理税务登记外，分支机构还应当向其所在地主管税务机关申报办理税务登记；

3.       有固定生产经营场所的个体工商业户向经营地主管税务机关申报办理税务登记；流动经营的个体工商户，向户籍所在地主管税务机关申报办理税务登记；

4.      对未领取营业执照从事承包、租赁经营的纳税人，向经营地主管税务机关申报办理税务登记。

三、   办理开业登记的手续

1、纳税人必须提出书面申请报告，并提供下列有关证件、资料； (1)营业执照 (2)有关章程、合同、协议书； (3)银行帐号证明； (4)法定代表人或业主居民身份证、护照或者回乡证等其他合法证件； (5)总机构所在地国家税务机关证明； (6)国家税务机关要求提供的其他有关证件、资料。

2、填报税务登记表 纳税人领取税务登记表或者注册税务登记表后，应当按照规定内容逐项如实填写，并加盖企业印章，经法定代表人签字或业主签字后，将税务登记表或者注册税务登记表报送主管国家税务机关。 企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当按照规定内容逐项如实填报总机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人等。

3、领取税务登记证件 纳税人报送的税务登记表或者注册税务登记表和提供的有关证件、资料，经主管税务机关审核后，报有权国家税务机关批准予以登记的，应当按照规定的期限到主管国家税务机关领取税务登记证或者注册税务登记证及其副本，并按规定缴付工本管理费。

★．办理税务登记的对象

一、 下列纳税人应当向国家税务机关申报办理税务登记：

取法人营业执照或者营业执照(以下统称营业执照)，有缴纳增值税、消费税义务的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、联营企业、外商投资企业、外国企业以及上述企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；

1、领取营业执照，有缴纳增值税、消费税义务的个体工商户；

2、 经有权机关批准从事生产、经营，有缴纳增值税、消费税义务的机关、团体、部队、学校以及其他事业单位；

3、从事生产经营，按照有关规定不需要领取营业执照，有缴纳增值税、消费税义务的纳税人；

4、 实行承包、承租经营，有缴纳增值税、消费税义务的纳税人；

5、有缴纳由税务机关负责征收管理的企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税义务的纳税人。

二、 下列纳税人可以不申报办理税务登记：

1、偶尔取得应当缴纳增值税、消费税收入的纳税人；

2、自产自销免税农、林、牧、水产品的农业生产者；

3、县级以上国家税务机关规定不需要办理税务登记的其他纳税人。县级以上税务机关规定不需要办理税务登记的其他纳税人。

无证户纳税人是指应领取而未领取工商营业执照等核准执业证件而从事生产经营的纳税人。无证户不得办理临时税务登记，不得发放税务登记证件，但必须依法照章纳税；税务机关不得向无证户纳税人出售发票；无证户确需开具发票的，可以向税务机关申请，先缴税再由税务机关为其代开发票。

纳税人有下列情形之一的，应当依照主管国家税务机关核定的应纳税额缴纳税款

一、经县(市)国家税务机关批准，不设置帐簿的；
二、应当设置但未设置帐簿的；
三、虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查核的；
四、发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经主管国家税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
五、未取得营业执照从事经营的纳税人和跨县(市)经营的纳税人，逾期未进行纳税清算的；
六、合资企业的合作者采取产品分成方式分得产品的；

七、企业取得的收入为非货币资产或者为某项权益的；
八、应缴税的外国企业常驻代表机构，不能提供准确的证明文件和正确的申报收入额，或者不能提供准确的成本、费用凭证的，应当按主管国家税务机关的审查意见，依照核定的收入额或者费用发生额核算应税收入计算纳税；
九、外商承包工程作业或对有关工程项目提供劳务服务所取得的业务收入，如不能提供准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，应当按主管国家税务机关核定的利润率计算应纳税所得额并缴纳应纳税款。
十、企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，未按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税额的，应当按照主管国家税务机关合理调整后的应纳税收入或者所得额缴纳税款

★．增值税一般纳税人的认定

一、办理增值税一般纳税人认定的条件

1.            已办理税务登记，年应纳增值税销售额达到下列标准的企业，应当向主管国家税务机关申请办理增值税一般纳税人的认定手续。

2.         已办理税务登记，年应纳增值税销售额未达到前项规定的定量标准的小规模企业，会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，可以向主管国家税务机关申请办理增值税一般纳税人认定手续。

3.         已办理税务登记，年应纳增值税销售额达到规定标准的个体经营者，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，可以向主管国家税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

4.      纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额达到定量标准，但分支机构年应税销售额未达到定量标准的，其分支机构可以申请办理增值税一般纳税人认定

5.         新开业的从事货物生产或者提供应税劳务的企业注册资金在40万元以上，从事货物批发或零售的企业注册资金在60万元以上的纳税人，应当在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续，待实际生产经营满一年后，视实际情况按规定办理。

二、申请办理一般纳税人的手续

1．申请。纳税人应当向主管国家税务机关提出书面申请报告，并提供合格办税人员证书，年度销售(营业)额等有关证件、资料，分支机构还应提供总机构的有关证件或复印件，领取《增值税一般纳税人申请认定表》，一式三份。

2、填表。纳税人应当按照《增值税一般纳税人申请认定表》所列项目，逐项如实填写，于十日内将《增值税一般纳税人申请认定表》报送主管国家税务机关。

3、报批。纳税人报送的《增值税一般纳税人申请认定表》和提供的有关证件、资料，经主管国家税务机关审核、报有权国家税务机关批准后，在其《税务登记证》副本首页加盖”增值税一般纳税人”确认专章。纳税人按照规定的期限到主管国家税务机关领取一般纳税人税务登记证副本。

4、一般纳税人的年检 一般纳税人必须按照国家税务机关的要求准确核算进销项税额，提供纳税资料，及时足额缴纳应纳税款，依法使用增值税专用发票，并接受国家税务机关组织的每年一次的一般纳税人资格查验和管理。

a)    一般纳税人有下列情况之一的，应当按照国家税务机关的要求定期整改，并在六个月内不得抵扣进项税额，不得领购专用发票： (1)年销售额未达到规定标准的一般纳税人和认定为一般纳税人的个体经营者，会计核算不健全或者不能够向国家税务机关提供准确纳税资料的；(2)未按《增值税专用发票使用规定》领购、开具和保管增值税专用发票的； (3)拖欠税款严重，不积极采取措施缴纳税款，经国家税务机关屡催无效的。

b)            一般纳税人有下列情况之一，凡年销售额未达到规定标准的企业以及年销售额达到规定标准的个体经营者，取消一般纳税人资格，按小规模纳税人办理；年销售额达到规定标准的企业，不得抵扣进项税额，按销售额依照增值税税率计算缴纳税款，不得领购专用发票，并缴清结存的专用发票： (1)有虚开专用发票的违法犯罪行为； (2)有偷税、骗取出口退税违法犯罪行为； (3)年销售额未达到规定标准的一般纳税人和认定为一般纳税人的个体经营者超过规定期限仍然不能健全会计核算，或者不能够向国家税务机关提供准确纳税资料的； (4)年销售额达到规定标准被认定为一般纳税人的企业，会计核算不健全，或者不能够向国家税务机提供准确纳税资料的； (5)无固定生产经营场所的。

第三节                    要点与案例

一、要点

〈一〉、税务登记后，需要分别到国家税务局和地方税务局的主管机关办理纳税认定

〈二〉、充分了解税务部门对企业各种税收征收方式的不同。

〈三〉、增值税一般纳税人的日常涉税事务，管理十分严格，企业与办税人员必须熟悉一切要求和程序，密切配合税务机关的管理要求。

二、案例

案例一：

佛山市新开企业XX贸易公司，在2006年成立，办理了工商营业执照和税务登记后，需要办理纳税认定，企业向佛山市国税局询问了2种征收方式的区别，税务部门予以了以下的答复：

案例二：

1．广州市国家税务局的增值税一般纳税人认定

（三）．深圳市国家税务局的增值税一般纳税人认定

1、业务概述

按照相关政策规定，达到一般纳税人认定标准的纳税人可以向主管税务机关提出申请认定为增值税一般纳税人。

2、主表及其附报资料

(1)主表

《增值税一般纳税人资格通用申请书》

（2）附报资料

a.经营场地资料（房产证或租赁合同或其他业主出具的可使用场地证明）；

b.购买货物情况的证明材料，即供货企业证明（发票、购货合同、供货企业开具的证明等）；（企业必须提交上述证件资料的原件和经签章的复印件各一份）

（3）特定资料

a.分支机构申请认定时，应同时提供总机构增值税一般纳税人认定批复书，以及总机构确认其为统一核算分支机构的证明材料；

b.进出口企业、盐业批发企业、成品油零售加油站、小型水电经销企业应提供有关部门出具的批准其从事相应业务的证明材料；

c.新办企业提供与预测销售相关的的证明资料，如合同、协议或销售意向等；

3、纳税人办理时限要求

新办企业申请资格认定，应在办理税务登记当月开始三个月内或发生第一笔销售收入的当月开始的三个月内；其他企业申请资格认定，应在连续12 个月内累计应税销售额达到规定条件的次月或达到 “一般纳税人条件”的次月；

一、条件：

新办商贸企业申请认定增值税一般纳税人是指新设立税务登记的商贸企业，主管税务机关对其认定增值税一般纳税人申请，进行受理、调查、审核、审批的业务。具体认定条件为：

（一）新办小型商贸批发企业具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），可在办理税务登记时提出一般纳税人资格申请，经税务机关审核后认定为一般纳税人，纳入辅导期管理。

（二） 注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

（三）在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到180万元后，经主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

（四）纳税辅导期达到6个月后,应对商贸企业进行全面审查,对同时符合规定条件的,可认定为正式一般纳税人，凡不符合条件的商贸企业,可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。

二、依据：

《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电〔2004〕37号）

《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》（国税发明电〔2004〕62号）

三、所需资料:

（一）纳税人应提供主表、份数：

《增值税一般纳税人申请认定表》，2份

（二）纳税人应提供资料：

1.增值税一般纳税人认定申请报告

2.货物购销合同或书面意向，供货企业提供的货物购销渠道证明

3.分支机构在办理认定手续时，须提供总机构国税税务登记证副本原件及复印件、总机构所在地主管税务机关批准总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）、总机构董事会决议复印件

4.出口企业提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登记表》

5、进出口经营权的企业、从事盐业批发的企业还应提供有关部门出具的批准其可从事进出口业务或盐业批发业务的证明材料

四、纳税人办理业务的时限要求：

新开业的符合一般纳税人条件的商贸企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。

五、审批时限：

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合受理条件的当场受理，自受理之日起2个工作日内转下一环节；本涉税事项自受理之日起30个工作日内办结。

案例分析：通过以上几个地方的国税局规定，可以知道，对增值税一般纳税人的资格认定是十分严格的，所有的税务部门都是依据国家制定的税务政策和法律法规，办理各项税务事项。各个地方的原则要求都是基本一致的，但是不同地方的税务不满在具体操作程序细节上就略有不同。需要企业和财务人员因应当地的情况。予以执行和配合税务部门的要求。

★．纳税申报的对象

下列纳税人或者扣缴义务人、代征人应当按期向主管国家税务机关办理纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告、委托代征税款报告；
        一、依法已向国家税务机关办理税务登记的纳税人。
包括： 

 1、各项收入均应当纳税的纳税人； 
  2、全部或部份产品、项目或者税种享受减税、免税照顾的纳税人；
  3、当期营业额未达起征点或没有营业收入的纳税人； 
  4、实行定期定额纳税的纳税人；
   5、应当向国家税务机关缴纳企业所得税以及其他税种的纳税人。
        二、按规定不需向国家税务机关办理税务登记，以及应当办理而未办理税务登记的纳税人。
       三、扣缴义务人和国家税务机关确定的委托代征人。

★．纳税申报方式

一、上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内到主管国家税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。
二、邮寄申报。纳税人到主管国家税务机关办理纳税申报有困难的，经主管国家税务机关批准，也可以采取邮寄申报，以邮出地的邮戳日期为实际申报日期。
三、电传申报。实行自核自缴，且有电传条件的纳税人，经主管国家税务机关批准，可以采取电传申报。
四、现场申报。对临时取得应税收入以及在市场内从事经营的纳税个人，经主管国家税务机关批准，可以在经营现场口头向主管国家税务机关(人员)申报。

★．纳税申报的要求

一、 纳税人、扣缴义务人、代征人应当到当地国家税务机关购领纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表、委托代征税款报告表，按照表式内容全面、如实填写，并按规定加盖印章。

二、人办理纳税申报时，应根据不同情况提供下列有关资料和证件：

a)        财务、会计报表及其说明材料；

b)         增值税专用发票领、用、存月报表，增值税销项税额和进项税额明细表；

c)         增值税纳税人先征税后返还申请表；

d)         外商投资企业超税负返还申请表；

e)         与纳税有关的经济合同、协议书、联营企业利润转移单；

f)        未建帐的个体工商户，应当提供收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿；

g)        外出经营活动税收管理证明；

h)        境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；

i)         国家税务机关规定应当报送的其他证件、资料。

2．   扣缴义务人或者代征人应当按照规定报送代扣代缴，代收代缴税款的报告表或者委托代征税款报告表，代扣代缴、代收代缴税款或者委托代征税款的合法凭证，与代扣代缴、代收代缴税款或者委托代征税款有关的经济合同、协议书。

4．纳税人凡发生下列情况之一者，可停止纳税申报。 
   一、经批准办理税务停业手续的纳税人，可于税务机关批准停业的次月起停止纳税申报；停业期满复业的，应于复业后的次月恢复纳税申报。 
    二、申报办理注销税务登记的纳税人，可于向主管税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件后的次月起停止纳税申报；在办理注销税务登记手续期间发生应税义务，有应纳税款的，应按照有关规定按次向税务机关办理纳税申报。 
    三、已进入破产程序的纳税人，破产清算期间可停止纳税申报，清算期间发生应税义务，有应纳税款的，应按照有关规定按次向税务机关办理纳税申报。 
    四、税收法律、法规和规章规定停止纳税申报的其他情形。 

★．纳税申报的期限

一、 各税种的申报期限

1.      缴纳增值税、消费税的纳税人，以一个月为一期纳税的，于期满后十日内申报，以一天、三天、五天、十天、十五天为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报并结算上月应纳税款。

2.      缴纳企业所得税的纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向其所在地主管国家税务机关办理预缴所得税申报；内资企业在年度终了后四十五日内、外商投资企业和外国企业在年度终了后四个月内向其所在地主管国家税务机关办理所得税申报。

3.       其他税种，税法已明确规定纳税申报期限的，按税法规定的期限申报。

4.       税法未明确规定纳税申报期限的，按主管国家税务机关根据具体情况确定的期限申报。

 二、申报期限的顺延。纳税人办理纳税申报的期限最后一日，如遇公休、节假日的，可以顺延。

 三、延期办理纳税申报。纳税人、扣缴义务人、代征人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、委托代征税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的申报期限内向主管国家税务机关提出书面延期申请，经主管国家税务机关核准，在核准的期限内办理。纳税人、扣缴义务人、代征人因不可抗力情形，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告的，可以延期办理。但是，应当在不可抗力情形消除后立即向主管国家税务机关报告。

3；纳税期限

纳税人应当按照主管国家税务机关确定的征收方式缴纳税款。

一、增值税、消费税一个月为一期纳税的，纳税人应自期满后十日内缴纳税款；以一日、三日、五日、十日、十五日为一期纳税的，纳税人应自期满后五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。
二、企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。纳税人应于月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后内资企业在四个月内汇算清缴，多退少补，外商投资企业和外国企业在五个月内汇算清缴，多退少补。
三、按照规定不需要办理税务登记的纳税人，凡经营应纳税商品、货物的，应于发生纳税义务的当日向经营地主管国家税务机关申报纳税。
四、其他税种，税法明确规定纳税期限的，按税法规定期限缴纳税款。
五、税法未明确规定纳税期限的，按主管国家税务机关规定的期限缴纳税款。

5．扣缴、代征税款

一、除税法规定的扣缴义务人外，有关单位或者个人对国家税务机关委托代征零星分散的税收，应当予以配合，并接受国家税务机关核发的委托代征证书。
二、扣缴义务人、代征人必须依照税法或者委托代征证书的要求扣缴或者代征税款。
三、扣缴义务人扣缴税款或者代征人代征税款时，纳税人拒绝缴纳税款的，或者应故不能扣缴、代征税款的，应当及时报告主管国家税务机关处理。
四、扣缴义务人或者代征人的手续费由主管国家税务机关按规定比例提取发给，不得从代扣代收或者代征税款中坐支。

案例一：指使财务人员造假账偷税 公司法定代表人获刑四年

2003年7月至2004年12月期间，广州市蓝岸玻璃有限公司法定代表人及直接负责的主管人员林某某先后指使公司的两名会计（均另案处理）伪造对外账簿，以少列收入的方式进行虚假纳税申报，致使该公司2003年度少申报和缴纳应纳税款168321.41元，2004年度少申报缴纳应纳税款1985276.56元，偷税额分别占同期国税应纳税额的90.74%、94.71%。根据《中华人民共和国刑法》的有关规定，经广州市白云区人民法院一审判决，林某某作为公司法定代表人及直接责任人，其行为已构成偷税罪，被判处有期徒刑4年并处罚金250万元。

案例分析：财务人员配合企业法人或直接负责人造假帐，没有依法申报纳税，也是要承担相应的法律责任的。

东莞市XX塑料有限公司2001年发生涉税违法案件，该公司对东莞市税务稽查局查实的税务违法事实、作出的税务处理决定和行政处罚决定没有异议，东莞市稽查局送达决定书后，XX塑料有限公司只缴纳了部分需补缴的税款，而对行政罚款一直拖着不缴交；在税务部门的执行过程中，东莞市稽查局多次送达催缴通知书，并于2002年将其上报广东省税务局进行欠税公开曝光处理，XX公司塑料有限公司仍不自觉地自动履行。最终，东莞市税务部门连同其他执法部门依法对查封的机器设备、汽车和货物进行拍卖，以拍卖所得抵缴税款。

案例分析： 针对欠缴税款的企业，税务部门可以根据实际情形，依据广东省公安厅、广东省国税局、广东省地税局发布的《关于敦促偷逃抗骗税扩欠税违法犯罪人员限期投案自首清缴欠税的通告》和公安部、国家税务总局《关于开展涉税违法犯罪专项治理的通知》精神，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对欠税企业采取强制执行措施。

★．发票的购领

一、已办理税务登记的单位和个人，可以按下列规定向主管国家税务机关申请购领发票。
1. 提出购票申请。单位或个人在申请购票时，必须提出购票申请报告，在报告中载明单位和个人的名称，所属行业、经济类型、需要发票的种类、名称、数量等内容，并加盖单位公章和经办人印章。
2. 提供有关证件。购领发票的单位或者个人必须提供税务登记证件，购买专用发票的，应当提供盖有”增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证件，经办人身份证明和其他有关证明，提供财务印章或发票专用章的印模。
3. 持簿购买发票。购票申请报告经有权国家税务机关审查批准后，购票者应当领取国家税务机关核发的《发票领购簿》或者《增值税专用发票购领簿》，根据核定的发票种类、数量以及购票方式，到指定的国家税务机关购领发票。单位或个人购买专用发票的，还应当场在发票联和抵扣联上加盖发票专用章或财务印章等章戳。有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印有本单位名称的普通发票；如普通发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的普通发票样式，报省辖市国家税务局批准，按规定数量、时间到指定印刷厂印制。自行印制的发票应当交主管国家税务机关保管，并按前款规定办理领购手续。
二、固定业户到外县(市)销售货物的应当凭机构所在地国家税务机关填发的《外出经营活动税收管理证明》向经营地国家税务机关申请购领或者填开经营地的普通发票。申请购领发票时，应当提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过一万元的发票保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金，未按期缴销发票的，由保证人承担法律责任或者收缴保证金。
三、依法不需要办理税务登记的纳税人以及其他未领取税务登记证的纳税人不得领购发票，需用发票时，可向经营地主管国家税务机关申请填开。申请填开时，应提供足以证明发生购销业务或者提供劳务服务以及其他经营业务活动方面的证明，对税法规定应当缴纳税款的，应当先缴税后开票。

★．发票的填开

一、发票填开的基本规定
1. 发票只限于用票单位和个人自己填开使用，不得转借、转让、代开发票；未经国家税务机关批准不提拆本使用发票。
2. 单位和个人只能按照国家税务机关批准印制或购买的发票使用，不得用”白条”和其他票据代替发票使用，也不得自行扩大专业发票的使用范围。
3. 发票只准在购领发票所在地填开，不准携带到外县(市)使用。到外县(市)从事经营活动，需要填开普通发票，按规定可到经营地国家税务机关申请购买发票或者申请填开。
4. 凡销售商品，提供服务以及从事其他经营业务活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应如实向付款方填开发票；但对收购单位和扣缴义务人支付个人款项时，可按规定由付款单位向收款个人填开发票；对向消费者个人零售小额商品或提供零星劳务服务，可以免予逐笔填开发票，但应逐日记帐。
5. 使用发票的单位和个人必须在实现经营收入或者发生纳税义务时填开发票，未发生经营业务一律不准填开发票。
6、单位和个人填开发票时，必须按照规定的时限、号码顺序填开，填写时必须项目齐全、内容真实、字迹清楚，全份一次复写，各联内容完全一致，并加盖单位财务印章或者发票专用章。填开发票应使用中文，也可以使用中外两种文字。对于填开发票后，发生销货退回或者折价的，在收回原发票或取得对方国家税务机关的有效证明后，方可填开红字发票，用票单位和个人填错发票，应书写或加盖”作废”字样，完整保存各联备查。用票单位和个人丢失发票应及时报告主管国家税务机关，并在报刊、电视等新闻媒介上公开声明作废，同时接受国家税务机关的处理。
二、增值税一般纳税人填开专用发票，除按上述规定填开外，还应执行下列规定：
1. 一般纳税人销售货物、应税劳务必须向购买方开具专用发票，但下列情况不得开具专用发票：向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或个人消费；将货物无偿赠送他人；提供应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产；商业企业零售的烟、食品、服装、鞋帽(不包括劳保福利用品)、化妆品等消费品，生产、经营机电、机车、汽车、轮船等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的；向小规模纳税人销售应税项目可以不开具专用发票。
2. 一般纳税人必须按规定的时限开具专用发票。采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。将货物交付他人代销的，为收到受托人送交的代销清单的当天。将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。将货物分配给股东，为货物移送的当天。
3. 一般纳税人经国家税务机关批准采用汇总方式填开增值税专用发票的，应当附有国家税务机关统一印制的销货清单。
4. 销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理：购买方在未付货款并且未作帐务处理的情况下，须将原专用发票的发票联和抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和抵扣联及有关的存根联、记帐联上注明”作废”字样，整套保存，并重新填开退货后或销售折让后所需的专用发票。在购买方已付货款，或者货款未付但已作帐务处理，专用发票发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管国家税务机关开具的进货退出或索取折让证明单(以下简称证明单)送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记帐联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联和抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。
5. 凡具备使用电子计算机开具专用发票条件的一般纳税人，可以向主管国家税务机关提交申请报告以及按照专用发票(机外发票)格式用电子计算机制作的模拟样张，根据会计操作程序用电子计算机制作的最近月份的进货、销货及库存清单及电子计算机设备的配置情况，有关专用发票电子计算机技术人员、操作人员的情况等，经主管国家税务机关批准，购领由国家税务机关监制的机外发票填开使用。
三、小规模纳税人申请代开专用发票的规定；
1. 向主管国家税务机关提出书面申请，报县(市)国家税务机关批准后，领取所在省（市）、自治区、直辖市国家税务局代开增值税专用发票许可证；
2. 持《许可证》、供货合同、进货凭证等向主管国家税务机关提出申请，填写《填开增值税专用发票申请单》，经审核无误后，才能开具专用发票。

★．发票的保管

  六．遗失（被盗）发票的管理

〈一〉、领购的发票遗失或被盗的核销
(一)、所需资料

1、遗失或被盗发票核销的书面申请；
2、发票遗失或被盗过程的详细书面材料；
3、公安部门对被盗发票的书面证明；
4、第三者对发票遗失的书面证明

(二)、办理程序

1：持税务登记证副本，填写《涉税事项综合申请表》，提出申请和领取《受理回执》；

2：刊登遗失声明；

3：凭刊登声明的剪报（粘贴在《购（销）发票申请表》上），办理发票核销手续；

4：备齐所需资料，待主管税务分局收取资料和调查审核后处理。

〈二〉、发票遗失或被盗的重开
    1、使用发票的单位和个人丢失税务机关门前开具的发票时，可凭该发票的完税凭证到办税服务厅申请重新开具。税务机关重新开具发票时应在备注栏或空白地方填写丢失发票的取得单位、字轨、金额、编码、号码及丢失发票对应的完税凭证号码，记帐时附上丢失发票的其他联次作为合法入帐凭证，不再补税。对于不能出示该发票的完税凭证而申请重新开具发票的，一律按规定补税。
2、开具发票的一方丢失已填开的发票联，应重新开具发票交对方入帐。重新开具发票时应在备注栏或空白地方填写丢失发票的取得单位、字轨、金额、编码及号码，记帐时附上丢失发票的其他联次作为合法入帐凭证。丢失发票只有发票联的，记帐时应附上取得发票方出具的曾于X年X月X日取得XX发票，说明取得发票单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小写金额、发票字轨、发票编码、发票号码等的书面证明作为合法入帐凭证。
3、取得发票的一方丢失已填开的发票联，可向开具发票方申请出具曾于X年X月X日开具XX发票，说明取得发票单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小写金额、发票字轨、发票编码、发票号码等的书面证明，或要求开具发票方提供所丢失发票的存根联或记帐联复印件，经主管税务机关(指开具发票方的主管税务机关）审核后作为合法凭证入帐，一律不得要求开票方重复开具发票。

〈三〉、办理须知
纳税人发现领购的发票遗失或被盗的，最迟于次日（节假日顺延），向税务机关提出遗失（被盗）发票核销申请。

案例二：虚开增值税专用发票后果严重

案例：

1999年，王某与他人注册成立广州某实业发展有限公司（以下简称实业公司），王某任该公司法定代表人。在1999年11月至2000年6月期间，为抵扣以实业公司名义开出的销项增值税专用发票，王某以支付手续费的方式，从不法分子处非法购得增值税专用发票，为实业公司虚开增值税专用发票24套，涉及金额7,005,623.69元，税额1,190,956.03元，并用作进项发票向税务机关申报抵扣了税款。

税务机关对实业公司作出了不予抵扣进项税款，补缴增值税的税务处理决定，并将该案移送司法机关处理。

案例评析：

本案中，实业公司的行为违反了《中华人民共和国增值税暂行条例》等税收实体法。《中华人民共和国增值税暂行 条例》第九条规定：“纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照注明增值税额及其有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”《增值税专用发票使用规定》（试行）第八条也规定，纳税人未按规定取得专用发票，其进项税额不得抵扣。因此，税务机关对实业公司作出税务处理决定，该公司取得的24套增值税发票所涉及的进项税额1,190,956.03元不得从销项税额中抵扣，已抵扣的税额应作进项转出，若该公司当期有留抵税额可予冲减，若无留抵税额，须直接补缴税款1,190,956.03元。

同时，实业公司和王某的行为已触犯《中华人民共和国刑法》，涉嫌构成虚开增值税专用发票罪。

《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定：“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。”

本案中，实业公司违反国家发票管理法规，多次为自己虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大（根据最高人民法院《关于适用＜全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定＞的若干问题的解释》，虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”），其行为破坏了社会主义市场经济秩序和国家对增值税专用发票的监督管理制度，已构成虚开增值税专用发票罪。王某是实业公司的法定代表人，并直接参与了为自己虚开增值税专用发票的行为，是直接责任人员，其行为也已构成虚开增值税专用发票罪。

从以上的分析不难看出，实业公司为自己虚开增值税专用发票抵扣进项税款的行为不仅产生了补缴税款的行政责任，而且产生了刑事责任。除税务机关责令其缴纳税款外，人民法院还将对其判处罚金。另外，虚开增值税专用发票罪实行的是双罚制，不仅对犯虚开增值税专用发票罪的单位要追究刑事责任，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员同样也要追究刑事责任。

第五章  税务登记日常事项

第一节         政策与条例

一、纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申请办理变更税务登记。

二、税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度，纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。

相关政策与条例：

《税务登记管理办法》

《中华人民共和国税收征收管理法》
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》
《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》

第二节  办税实务

一、稽查工作程序

（一）、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）和国家税务总局《税务稽查工作规程》的规定，实施稽查前应当向纳税人发出《税务检查通知书》，告知其检查时间、需要准备的资料、情况等，但有下列情况不必事先通知：

1．公民举报有税收违法行为的；

2．稽查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的；

3．预先通知有碍稽查的。

（二）、稽查人员实施税务稽查时应当二人以上，并向被查对象出示《税务检查证》和《税务检查通知书》。未出示《税务检查证》和《税务检查通知书》的，被查对象有权拒绝其检查。

（三）、《征管法》第五十四条明确规定了税务机关在税务检查过程中可以采取，包括实地检查、调账检查等在内的多种方法，同时，在《征管法》的实施细则中也明确了各种检查方法的实施程序。

比如调账检查。调取被查对象的账簿凭证及有关资料时，检查人员应向被查对象送达《调取账簿资料通知书》，并根据所调取的资料填列《调取账簿资料清单》，在调取和退还资料时，被查对象应核对后签名。检查人员调取以前年度的会计资料，应在3个月内完整归还；有特殊情况调取当年的会计资料，应在30日内归还。

（四）、检查结束后，检查人员应就检查发现的问题与被查对象交换意见，核对有关的数据。根据《中华人民共和国行政处罚法》的规定，在给予被查对象处罚之前，税务机关应履行告知程序，向被查对象送达《税务行政处罚事项告知书》，告知被查对象已经查明的违法事实、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知被查对象依法享有陈述、申辩的权利，有要求举行听证的权利等。

（五）、税务文书一经送达被查对象，即发生法律效力。

如送达《税务检查通知书》后，被查对象有义务为即将开展的或正在开展的税务检查提供财务资料，否则，税务机关有权依据《征管法》第七十条的规定，对被查对象进行处罚。

又如送达《税务行政处罚决定书》后，被查对象应在文书规定的日期前将应缴的罚款缴入国库，逾期既不申请行政复议也不向人民法院起诉，且不缴罚款的，税务机关有权采取《征管法》第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。

《征管法》实施细则对送达税务文书时的不同情况，相应规定的送达方式有：直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达和公告送达。

（六）、对涉嫌构成犯罪的涉税案件，将移送司法机关处理。

二、组织纳税自查

（一）、纳税人、扣缴义务人应当建立自查制度，结合财务核算过程和生产经营的实际情况，对照现行税收法律、法规检查有无漏报应税收入、多列支出、虚增抵扣税额、漏报或错报代扣(收)税项目、错用税率或计算错误等情况。
（二）、对于国家税务机关组织的各类纳税检查，应当按照国家税务机关通知的内容、要求、时间等，组织力量认真开展自查。纳税人、扣缴义务人日常自查中，发现纳税错误，应当自行纠正；对于在国家税务机关组织的自查中发现的纳税错误，除主动改正存在的问题，自觉补缴税款和调整有关帐务外，还要如实填报自查情况报告表。如自查无问题，亦应按规定填表上报。

 三、配合税收检查

（一）、纳税人、扣缴义务人对国家税务机关布置的各类税务检查活动，应当积极配合。对主管部门或按行业组织的联查、互查，要有专人参加，协助开展工作，主动提供帐证资料和情况。检查结束要协助检查人员核实问题。对国家税务机关检查后作出的处理决定，应当立即执行，按规定限期补缴税款、滞纳金和罚款；进行帐务调整，建立健全相应的制度，以免今后发生类似问题。
（二）、国家税务机关需要对纳税人或其他单位、个人的纳税情况采用录音、录像、照像、复印等方式进行调查取证时，有关人员应如实提供情况，出具证据，予以配合，不得拒绝或者隐瞒。
（三）、纳税人、扣缴义务人及其他公民对于不按规定履行纳税义务和违反税法的行为，有权向国家税务机关检举揭发，为税务检查提供线索，由国家税务机关按规定给予奖励并为其保密。
（四）、纳税人外出经营应当自觉服从所在地国家税务机关的管理，及时办理有关手续，按规定申报纳税。
（五）、纳税人在车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产，应当配合国家税务机关检查，如实提供其单据、凭证和有关资料。

    就一般情况而言，企业可按如下五个步骤进行自查：

    第一步，与制度、法规相对照。即企业内部应纳的地方各税财务会计处理规定与相关税收条例规定之间的对照自查。自查目的是了解企业制定的内部财务会计规定与地方各税法律法规之间是否存在差异，其差异是否会造成地方税的违章。

    第二步，制度执行情况自查。即与地方各税计算相关的企业内部有关制度的执行情况的自查。自查目的是明确企业内部与地方税种计算相关的制度、流程执行得怎样？是否存在影响地方税计算准确性的因素？是否确实影响了地方税计算的准确性?

    第三步，纳税申报的自查。即通过账证与纳税申报表的对照自查。自查目的是从中发现是否存在未足额申报税款的问题。

    第四步，账簿对应关系的自查。自查目的是通过账簿数据的勾对关系自查是否存在地方税计算错误。

    第五步，数据、指标分析。即对企业的一些财务数据按地方税法规具体要求进行对比。

    由于税收政策、法规经常随着形势的发展而变化，因此，企业在开展自查前应充分了解现行的税收政策、法规规定，同时加强与地税主管机关的沟通与联系，及时掌握最新的税收信息，为开展自查做好充足准备。

   案例一：某房地产发展有限公司偷税案

在开展企业所得税汇算清缴中，江门地税局对某房地产发展有限公司2001-2002年度亏损进行企业所得税汇算清缴核亏检查：该公司是一间有限责任公司,经营范围:某小区开发和经营。当地地税局在2001至2002年度核定该公司的征收方式为查账征收。该公司2001-2002年财务报表反映：2001年实现销售收入347998309元,自结亏损4415616.31元,该公司以"预缴方式"缴纳企业所得税3428131.68元；2002年实现销售收入239212365元,自结亏损25818632.06元。

一、检查过程

检查人员调取该公司2001--2002年的会计账册资料和纳税申报资料进行检查，发现以下问题:

1、该公司采用“计划成本方式”核算经营成本，在2001年已结转经营成本中含属于期间费用的销售代理费用、销售税金支出合计19035229.41元，属于重复列支费用，应予调增应纳税所得额19035229.41元。

2、该公司2001年合计发放工资为230人次，共列支工资383621元，根据粤财字{1999}53号文规定,按准予税前列支每人每月960元中的工资列支标准, 准予税前列支工资为220800元，应予调增应纳税所得额162821元。

3、该公司2002年“管理费用”明细账4月16号和17号凭证反映列支工资费用发生额合计2470167元,经核实该项支出为该公司以前年度销售代理费用发生额，其中含1999年销售代理费用148167元；2000年销售代理费用1584000元，2001年销售代理费用738000元，根据《企业所得税税前扣除办法》第四条规定的权责发生制原则及配比原则的要求，该项费用额2470167元不得在2002年税前列支，但属于2001年销售代理费用738000元应记入2001年当年销售费用,应予调减2001年应纳税所得额738000元。

4、该公司在2001年度的“销售费用”明细帐中，销售代理费确认额1000000元，但经检查该公司实际发生的代理费用为4529778元，应予调减2002年的应纳税所得额3529778元。

综合以上1-4点问题,该公司2001年就1-2点问题应调增应纳税所得额19198050.41元,就3-4点问题应调减2001年的应纳税所得额4267778元,该公司2001年应纳税所得额为10514656.10元,但该公司在2001年企业所得税汇算清缴自行汇缴期间并没有就以上问题作出相应的纳税调整。

5、该公司采用"计划成本方式"核算经营成本，在2002年已结转经营成本中含属于期间费用的销售代理费用、销售税金支出合计14745338.28元，属于重复列支费用，应予调增应纳税所得额14745338.28元。

6、该公司2002年“管理费用”明细账，4月16号和17号列支工资费用额2470167元,经核实该项支出为该公司以前年度销售代理费用的发生额，根据《企业所得税税前扣除办法》第四条规定的权责发生制原则及配比原则，该项以前年度的费用支出不得在2002年度税前扣除，应予调增应纳税所得额2470167元。

7、该公司2002年合计发放工资人次为285人次, 根据粤财字{1999}53号文规定,按准予税前列支每人每月960元中的工资列支标准, 准予税前列支工资为273600元，但该公司在税前实际已列支工资总额645567元，超标准列支工资371967元，应予调增应纳税所得额371967元。

8、该公司2002年“营业外支出” 科目税前列支了赞助支出161000元，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条规定，该项支出不予税前列支，应予调增应纳税所得额161000元。

9、该公司2002年以“白头单”方式合计支付了销售费用553668元，根据国家税务总局《企业所得税扣除办法》（国税发[2000]84号文）及根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十三条第一项规定，纳税人发生的支出必须有合法凭证才可计入费用。因此该项支出不予税前列支，应予调增应纳税所得额553668元。

10、根据《企业所得税税前扣除办法》第四条规定的权责发生制原则的要求，销售费用确认扣除应在费用发生时，而不是待实际支付时确认扣除。所以对该公司在2002年税前列支的销售代理费6800000元中包含2001年销售代理费发生额为3529778元不得在2002年税前扣除，应调增2002年应纳税所得额3529778元。

11、鉴于该公司能自查并补缴印花税492157.05元，应调减2002年应纳税所得额492157.05元。

综合上述问题,该公司5-11点问题应调增应纳税所得额21831918.28元, 就第11点问题调减应纳税所得额492157.05元，2002年度实际应纳税所得额为-4478870.83元,该公司在 2002年企业所得税汇算清缴自行汇缴期没有就上述问题作出相应的纳税调整。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，该公司2001年度进行虚假纳税申报的行为已构成偷税事实。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款的规定，该公司2002年度编造虚假计税依据的行为已构成税务违法事实。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第七条、第八条规定，该公司没有自行缴纳印花税的行为已构成税务违法事实。

二、对检查出的违法事实的定性及处理意见

在这次检查中，该公司能积极配合税务机关检查工作的开展，主动提供真实有效的凭据，为税务机关的取证给予帮助。拟对该企业上述行为从轻处罚。具体处理意见如下： 

1、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条、第三条规定，追缴该公司2001少缴的企业所得税税款入库，应补缴企业所得税41704.83元

2、根据《中华人民共和国征收管理法》第六十三条规定，由税务机关追缴该公司2001年少缴的税款，并处少缴税款百分之五十的罚款:41704.83×0.5=20852.42元

3、根据《中华人民共和国征收管理法》第六十四条第二款规定，对该公司2002年编造虚假计税依据行为,处以罚款20000元。

4、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条对该公司未按规定期限缴纳的税款从 2001年 5月 1日 起，截至 2003年 4月 27日 止,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金7548.57元。

以上补税、罚款、滞纳金合计90105.82元。

三、案例分析

通过对该房地产企业的检查，可以看出企业采取多种手段偷税或逃避缴纳地方税费，值得引起注意。

（一）虚假纳税申报，偷逃税费。企业发生销售行为时，通过重复列支销售费用、销售税金或者故意利用不同年度管理费用科目列支销售费用等方法，造成虚假应纳税所得，从而达到偷逃税费的目的。

（二）编造虚假计税依据，逃避纳税。案中，企业多次利用超标准列支工资、不按规定列支赞助费用，甚至使用白头单的方式支出费用，造成计税依据不实，达到逃避缴税的效果。

（三）利用业务往来上做手脚逃避纳税。房地产开发企业大多是多种经营，可有建筑业，又有房屋销售等服务。多种经营在给企业发展拓宽渠道的同时，也使税收征管面临一个较为复杂的局面。不少房地产企业的各种经营单位之间，在资金往来、款项支付上不按照独立企业之间的业务往来操作而是相互交叉摊计费用，瞒报经营项目，隐瞒经营收入，少缴地方税款。

案例二：某会计师事务所偷税案

一、基本案情

广东省某会计师事务所有限公司是本地区一家成立时间早、社会知名度高的有限责任公司，主要从事企业登记代理服务、企业资产验证、验资、审计、资产评估业务，企业所得税采用查账征收方式征。根据全省对中介机构进行专项税收检查的工作部署，稽查局决定对该事务所2005年度的纳税情况进行检查。该事务所2005年度自报经营收入4667262元、应纳税所得额1124418.60元，代扣代缴工资、薪金所得个人所得税21884元、劳务报酬所得个人所得税50831元。

二、检查过程及发现的问题

（一）突击检查，异地调查，发现账外经营证据。由于会计师事务所是从事与税收有关业务活动的行业，对税收政策比较了解，具备一定的反税务检查的能力。针对这一特点，检查人员决定采用突击方式进行调账检查，这一检查方式果然奏效，检查人员在该事务所成功调取到了两本收据。其中一本收据记录“收取佛山分所管理费200000元”，通过对该事务所收入类科目的审核,检查人员发现这笔200000元的“管理费”没有入账。该事务所负责人称佛山分所是一间独立核算的分支机构，该事务所监督管理分所的运作，并对外承担法律责任，收据上记录的“管理费”是出纳的笔误，实际上是佛山分所上缴的质量风险抵押金，以后需要返还给佛山分所的。但检查人员凭借检查经验判断，这可能是账外经营收入。于是检查人员立即到佛山分所进行实地调查，发现佛山分所已将这笔“管理费”200000元计入“主营业务成本”中，佛山分所负责人也强调这笔管理费是不会返还的。在铁证面前，该事务所负责人终于承认这笔收入是佛山分所上缴的管理费，事务所的出纳收取这笔收入时开具收款收据后没有入账。另一本收据记录2005年共收取转租租金及价外费用共61880元，但该事务所“租金收入”科目反映2005年收取转租租金及价外费用只有36000元，对比少计租金收入25880元。

（二）加强对成本费用检查，发现该会计师事务所同样存在未按规定税前列支有关费用的税收违法行为。

1、未按规定对参观学习费进行纳税调整。该事务所在“主营业务成本”科目税前列支职工外出参观学习费108470元。按规定，该项费用应在“应付福利费用”科目列支，但该事务所已足额计提了应付福利费。该事务所虽然对该费用自行调增了应纳税税所得额68670元，但对比仍少作纳税调整39800元，应调增应纳税所得额39800元。

2、税前列支临时外聘人员个人所得税。该事务所通过“主营业务成本——其他税金”科目税前列支代扣代缴的临时外聘人员个人所得税48299.20元。按照税法规定，这些应由个人负担的个人所得税不能在该事务所作税前扣除，应调增应纳税所得额48299.20元。

3、未按规定税前列支差旅费。该事务所通过“主营业务成本——差旅费”科目税前列支非本事务所员工差旅费和非本年度差旅费共100320.74元，按税法规定应调增应纳税所得额100320.74元。

（三）通过对个人所得税进行检查，发现该事务所存在未按规定代扣代缴个人所得税的税收违法行为。

1、该事务所以开具收款收据没有入账的方式收取佛山分所上缴的“管理费”200000元，并且按出资比例将这笔管理费分给了股东，但没有代扣代缴“利息、股息、红利所得”个人所得税。

2、该事务所列支员工张某、吴某个人费用840元、7260.40元，没有按规定将该费用并入员工当月工资薪金代扣代缴“工资、薪金所得”个人所得税。

（四）通过对预收账款的检查，发现该事务所未按规定结转收入。检查人员在对该公司预收账款的原始凭证进行检查时，发现该事务所与某贸易公司的一笔交易异常，于是责令该事务所提供此笔交易的有关合同、结算书。通过对资料的审核，得知该事务所于2004年9月受委托对某贸易公司进行年度审计，委托合同规定于2004年11月审计完毕时，由委托方支付审计费12000元，该事务所对此笔收入挂在预收账款上，没有结转收入。

三、定性、处理过程和结果

（一）根据《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》、《征收教育费附加的暂行规定》的规定，对该事务所在账上少列租金、审计收入的偷税行为，追缴营业税1894元、城建税129.33元、教育费附加56.80元。

（二）根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）的规定，对该事务所少列收入、多列成本的偷税行为，追缴企业所得税139992.54元。

（三）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二、六十三条的规定，对该事务所处少缴税款百分之五十的罚款71007.87元，加收滞纳金764.65元。

（四）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条、《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）的规定，责成该事务所将少代扣代缴的“工资、薪金所得”个人所得税1329.33元、“利息、股息、红利所得”个人所得税40000元向税务机关补扣缴入库，并处应扣未扣税款百分之五十的罚款20664.67元。

一．登记的对象和时间

（一）、纳税人发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止履行纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申请报告；未办理工商登记的应当自有权机关批准或者宣布终止之日起十五日内，持有关证件向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申请报告。

（二）、纳税人因变动经营地点、住所而涉及改变主管国家税务机关的，应当在向工商行政机关申报办理变更或者注销工商登记前，或者在经营地点、住所变动之前申报办理注销税务登记，同时纳税人应当自迁达地工商行政管理机关办理工商登记之日起十五日内或者在迁达地成为纳税人之日起十五日内重新办理税务登记。其程序和手续比照开业登记办理。

（三）、纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起十五日内，向原主管国家税务机关提出注销税务登记书面申报报告。

二．注销登记的要求

纳税人在办理注销税务登记前，应当向原主管国家税务机关缴清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销原主管国家税务机关核发的税务登记证及其副本、注册税务登记证及其副本、未使用的发票、发票领购簿、发票专用章以及税收缴款书和国家税务机关核发的其他证件。

三．注销登记的手续

纳税人办理注销税务登记时，应当向主管国家税务机关领取注销税务登记表，一式三份，并根据表内的内容逐项如实填写，加盖企业印章后，于领取注销税务登记表之日起十日内报送主管国家税务机关，经主管国家税务机关核准后，报有权国家税务机关批准予以注销。

相关政策与条例：

《中华人民共和国税收征收管理法》
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》
《税务登记管理办法》

第二节     办税实务

二．停业登记

（一）、业务概述
实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当向税务登记机关办理停业登记。
（二）、法律依据
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》
《税务登记管理办法》
（三）、纳税人应提供主表、份数
《停业复业（提前复业）报告书》，2份
（四）、纳税人应提供资料
1．《税务登记证》正、副本
2．《发票领购簿》及未使用的发票
（五）、纳税人办理业务的时限要求
实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在发生停业的上月向税务机关申请办理停业登记；已办理停业登记的纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。
（六）、税务机关承诺时限
提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。
（七）、税务机关工作流程
1．查验资料
查验纳税人提供证件是否有效。
2．受理审核
（1）通过系统审核纳税人是否为定期定额征收方式纳税人，如不为定期定额征收方式纳税人，则不予受理纳税人提出的停业申请；
（2）核对纳税人提供的税务登记证正副本、发票领购簿、未使用完的发票是否齐全、合法、有效，《停业复业（提前复业）报告书》填写是否完整准确，印章是否齐全；
（3）纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；
（4）审核纳税人的申请停业期限，最长不得超过1年；
（5）通过系统审核纳税人是否有未结清应纳税款、滞纳金、罚款，是否有未结案件，如存在以上情形，告知纳税人结清税款、滞纳金、罚款，未结案件结案，方可受理停业登记申请。
3．核准
如纳税人提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、符合停业条件的，在其报送的《停业复业（提前复业）报告书》上签属意见，收存纳税人有关税务登记证正、副本、发票领购簿、未使用完的发票等；经系统录入停业核准信息，制作《税务事项通知书》交纳税人。

第三节     要点与案例

一．要点

（一）、符合税务登记的要求时，应该及时办理停业登记。

（二）、符合注销税务登记情况的，必须办理注销登记。

二．案例

案例一：办理停业手续

案例二：转借税务登记证

第二节       要点

1．企业应该积极协助税务管理部门的纳税评定工作。

2：企业应该因应税务管理要求，提高企业财务管理水平和提升税务人员的办税水平。