基本职能模块

项目4  全面预算

编制全面预算

一、  实训目的

    通过本训练，使学习者明确全面预算的编制要求、编制流程和编制方法，能够正确编制销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、现金预算、预计利润表和预计资产负债表，提高正确完成全面预算编制业务的操作能力和准确计算有关数据的能力。

二、  实训内容

1．资料：

A公司生产甲、乙两种产品。该公司 2006年 12月 31日 的简式资产负债表如下

表8-2                      简式资产负债表              金额单位：元

2007年有关预测资料如下：

   （1）甲、乙产品预计销量分别为3 000件和2 000件；预计单价分别为100元和80元；预计销售环节税金为销售收入的5%；预计期初应收账款130 000元，预算期将全部收回；预算期销售情况为现销和赊销各占50% 。

  （2）甲、乙产品期初产成品存货分别为400件和800件，单位成本分别为76.8元和59.6元；预计期末产成品存货分别为300件和500件。

   （3）假设甲、乙产品只耗用A种原材料，单位产品A材料消耗定额分别为 5千克 和 4千克 ；A种材料期初结存量2 800千克，预计期末结存量为2 500千克；A种材料单价为每千克8元。预算期初应付账款62 800元，预算期将全部偿还；预算期材料采购的货款有40%在本期内付清，其余在下期付清。

   （4）假设期初、期末在产品数量没有变动，其他直接支出已被并入直接人工成本统一核算。单位产品直接人工工时甲产品为4小时，乙产品为3小时，小时工资率5元/小时。

   （5）预计制造费用、销售费用及管理费用如下：2003年全年变动性制造费用为33 400元；固定性制造费用为36 740元，其中固定资产折旧费12 140元，其余均为发生的付现成本。销售费用及管理费用全计为8 600元。制造费用按预计直接人工工时总数进行分配。

   （6）其他资料：2007年预计分配股利5 000元，免交所得税，期末现金余额3 000元，现金余缺可通过归还短期借款或取得短期借款解决。

2．要求：

编制A公司2007年的下列预算：

（1） 销售预算；

（2） 生产预算；

（3） 直接材料预算；

（4） 直接人工预算；

（5） 制造费用预算；

（6） 产品成本预算；

（7） 现金预算；

（8） 2007年度预计利润表；

（9） 2007 年12月31日 预计资产负债表。

三、  实训操作指导

1．         编制销售预算

销售预算是在销售预测的基础上，根据企业目标利润规划，结合其他方面因素，对预算

期内的预计销售量、销售单价和销售收入所做的预算。预计销售额可通过下面公式得出：

   预计销售额=预计销售量×预计销售单价

   为了给编制现金预算提供资料，销售预算通常还包括现金收入的预算，以反映每个预算期内因销售而收回现金的预计数。

销售预算及现金收入预算的具体格式可参照表8-3和表8-4：

表8-3             2007年度销售预算表

    表8-4             2007年度预计现金收入                       金额单位：元

2.编制生产预算

生产预算是关于预算期内生产数量的预算。生产预算的编制需要以销售预算和预计期末存货数量为基础。

对存货数量的预算有两种方法：

（1） 预算期第一期期初存货数量是编制预算时预计的，预算期内各期末存货数量可以根据下期预计销售数量的一定百分比来确定。

（2） 单独编制存货预算。

预计生产数量时，可按下面公式来计算：

预计生产数量=预计销售量＋预计期末存货数量－预计期初存货数量

生产预算的具体格式可参照表8-5。

表8-5             2007年度生产预算                             单位：件

3.编制直接材料预算

直接材料预算是以生产预算为挤出，对预算期内原材料的采购数量、采购单价及预计采购成本所作的预算。各预算期的采购数量可以根据下式计算：

预计采购量=预计生产耗用量＋预计原材料期末存货量－预计原材料期初存货量

预计采购单价可以根据市场有关情况进行预计。

预计采购成本是预计采购数量与预计采购单价的乘积。

编制直接材料预算的同时，需要编制现金支出预算。

直接材料预算及现金支出预算的具体格式可参照表8-6和表8-7.

表8-6                 2007年直接材料预算

表8-7                 2007年现金支出预算                 金额单位：元

5.编制直接人工预算

直接人工预算也是以生产预算为基础编制，是对单位产品工时、每小时人工成本及人工总成本所作的预算。

直接人工总成本（直接人工工资）可以通过下式计算：

直接人工总成本=预计生产量×单位产品工时×每小时人工成本

直接人工预算的额具体格式可参照表8-8

表8-8                       2007年度直接人工预算

5．编制制造费用预算

制造费用预算是对那些为产品生产服务，但不能直接计入产品成本的间接费用所作的预算。编制制造费用预算，通常分别对变动制造费用和固定制造费用编制预算。

预算期内预计制造费用=预计变动制造费用+预计固定制造费用

编制制造费用预算时，通常包括现金支出预算。编制现金支出预算，应将不需要支付现金的费用项目扣除，即：

预计现金支出=预计制造费用－不需要以现金支付的制造费用

制造费用预算的具体格式可参照表8-9。

表8-9                2007年度直接人工预算

6.编制产品成本预算

产品成本预算是对产品的单位成本、总成本的预算。产品单位成本取决于单位产品的材料费用、单位产品人工费用及单位产品应分担的制造费用。其中：

单位产品的直接材料费用＝单位产品材料消耗量×材料预计单价

单位产品的直接人工费用＝单位产品工时×预计每小时人工成本

单位产品的制造费用＝每小时制造费用×单位产品工时

                  ＝制造费用总额÷产品工时总额×单位产品工时

产品总成本取决于预计生产量及产品单位成本的乘积。

产品成本预算的具体格式可参照表8-10。

表8—10      2007年产品成本预算

7．现金预算

现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金溢余或不足、资金筹措和运用。

现金收入部分包括期初现金余额和预期现金收入。期初现金余额是编制预算时预计的，现金收入资料主要来自“销售预算”。

现金支出部分包括预算期内的各项现金支出，其数据主要来自“直接材料预算”、“直接人工预算”、“制造费用预算”、“销售及管理费用预算”、“资本支出预算”。

   现金溢余或不足部分主要反映现金收入合计与现金支出需求合计之间的差额。而现金需求总额包括本期现金支付额与公司政策所要求的最低现金余额之和。最低现金余额是公司为预防意外支出、可接受的最低现金持有量。最低现金余额在确定现金溢余或不足时将予以扣除，但在确定预计的期末现金余额时则应加回去。如果差额为正，现金多余，可用于还债或做投资；如果差额为负，现金不足，需要筹集资金。

   现金预算的具体格式可参照表8-11。

表8—11                         2007年现金预算

8．编制预计利润表

预计利润表是以货币为单位，全面、综合地反映预算内经营成果的利润计划。该表可以分季、也可以按年编制。

预计利润表的具体格式可参照表8-12。

  表8—12                         预计利润表

2007年度                 金额单位：元  

9．编制预计资产负债表

预计资产负债表是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算，表中除上年期末数事先已知外，其余项目均应在前面所列的各项预算指标的基础上分析填列。

预计资产负债表的具体格式可参照表8-13。

表8-13                          预算资产负债表

2007 年12月31日

编制说明：

现金余额来自于现金预算表。

应收账款余额为第四季度赊销额的40%，参见销售预算表和现金收入预算表。

原材料存货余额来自直接材料预算表。

产品存货余额来自于产品销售成本预算表。

有价证券年末余额为上年末余额，加上本年购买数，减去本年出售数。数据来自于现金预算表。

土地余额即为上年末数字，本年度没有变动。

设备余额为上年末数字，加上本年度固定资产投资。

累计折旧余额为上年末数字，加上本年度在制造费用预算列支的3 200元，在销售费用入管理费用预算中列支的折旧费用4 400元。

应付账款的余额为第四季度购货成本的50%。

普通股余额为上年末数字，本年度没有变动。

未分配利润余额为上年末数字，加上本年度预计利润，减去本年计提的盈余公积。企业按本年净利润的15%提取盈余公积。参见预计利润表。

四、实训考评

1．要求学生将编制的全面预算送教师批阅。

2．要求学生填写实训报告。

3．分组讨论全面预算编制过程中遇到的典型性问题，并对学生的讨论情况进行评价。