基本职能模块

项目6   责任会计

制定内部转让价格的训练

一、             实训目的

能根据具体情况制定一个合适的内部转让价格。

二、             实训内容

1．  资料：

某企业所属各工厂均为利润中心或者投资中心，一厂经营一种产品，生产能力为年产100 000件，目前的年产量为75 000件，在现价12元的条件下已难以提高；单位变动成本为7元。该产品可以由二厂进一步加工后出售，过去一直按照11元/件的价格从企业处部购入。企业负责了解到这一情况后，认为这样会导致企业利益外流，因此要求二厂考虑不要再向外部购买该种产品而改向一厂购买。

2．  要求：

按照两厂平均分享利益的原则，分别根据以下情况测算并提出关于内部转让价格的建议，借两厂作为协商价格的基础（根据一厂提供的资料，该产品在内部转让时，每件可节省包装和销售佣金等费用0.5元）：

（1）       二厂的年需要量为20 000件；

（2）       二厂的年需要量为30 000件；

（3）       一厂如果将售价降为11.25元，则可以使年外销量提高至100 000件，二厂的年需要量为20 000件；

（4）       一厂如果将售价降低至11.5元,则可以使年外销量提高至95 000件，二厂的年需要量为30 000件。

三、             实训操作指导

1．  二厂的需要量为20 000件时，可以利用企业闲置的生产能力。内部转让价格的下限是单位变动成本（还要考虑节省的包装和销售佣金），上限是外部购买价格，按照平均分享利益的原则，企业的内部转让价格应当是上限和下限的平均水平。

2．  二厂的年需要量为30 000件时，一厂只能提供25 000件，其余的5 000件要压缩对外销售量。[提示：此时内部转让价格的下限为6.5+(12-7)*5 000/30 000，上限为11。]

3．  一厂如果将售价降为11.25元，外销量提高到100 000件，二厂的需要量为20 000件，内部转让全部为压缩对外销售，由此产生的机会成本应当为增加内部转让价格的下限。[提示：此时内部转让价格的下限为6.5+(11.25-7)*20 000/20 000 ，上限为11.25。]

4．  一厂如果将售价降为11.50元，外销量提高到95 000件，二厂的需要量为30 000件，其中的25 000件需要压缩对外销售。[提示：此时内部转让价格的上限为6.5+(11.5-7)*25 000/30 000 ,上限为11.5。]

5．  思考问题：

（1）       确定内部转让价格有几种方式？

（2）       不同的确定内部转移价格的方式，适用的情况是否一样？

四、             实训考评

1．  要求通过本实训案例对内部转让价格有更深入的了解。

2．  要求填制实训报告。

3．  对所需思考问题，可以分组讨论。